会計システム

インドネシアでも会計システムのクラウド化が進んでおりAccurate、Zahir、Jurnalという有名な3大ローカルクラウドシステムが市場をリードしていますが、現実には国内企業のうち会計システム導入済みの企業はわずか8%以下とも言われています。

これが2020年の今でも新しいクラウド型会計システムが、既に飽和に見えるインドネシア市場でローンチされ続ける理由であり、国内外のITスタートアップとしてはクラウド会計システムがローカル市場でまだまだシェアを伸ばす潜在性が高いと判断しているということがうかがえます。

インドネシアでも会計システム普及による自動仕訳が当たり前になり、過去5年間で企業の経理担当者の簿記テストの平均が低下しているとのことです。一方で英語のコミュニケーションスキルは向上しており、この現象はスマホが普及して大学生がブラインドタッチ苦手になったのと似ていると思います。

かねてから会計業務がシステム化されながらも、必ずどこかでマニュアル作業が介在せざるを得なかったのは、取得価額（原価）と現在評価額（時価）という二面性に対する判断基準が統一されていない中で、会計ソフトや帳簿という2次元の世界で、時間の概念を考慮しながら資産を評価し物理的にモノが動かない取引仕訳を起こす難しさに起因していたのですが、インドネシアの会計基準であるPSAK（Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan）が世界標準であるIFRS（国際会計基準）に準拠したことによって、会計処理に議論の余地が少なくなりました。

今後キャッシュレス化が益々浸透し、すべての企業取引が銀行口座を通して行われるようになれば、口座取引が自動仕訳されることで日常的な記帳業務はなくなり、自動運転と同じように人間がマニュアルで会計業務に絡む場面は少なくなることが予想され、そんな時代にも人間が簿記や会計学を学ぶ意義はあるのかという問題意識が浮かんできます。

当ブログでは僕と同じようにインドネシアに関わり合いを持って仕事をする人が、日常生活やビジネスの現場で出会うさまざまな事象のコンテキスト（背景）の理解の一助となるような会計に関するトピックについての記事を書いています。

在庫評価額の会計への反映

三分法(Periodic)と継続記録法(Perpetual)の売上原価算出方法の違い

決算整理仕訳でやることは以下のとおりです。

マニュアル会計では、月末にP/L科目はすべてNet-Income勘定に振替えてProfitを計算しますが、システム会計ではP/LとB/Sを作成する途中の計算はブラックボックス化できるので、振替仕訳は生成せず三分法でコストレポート（材料費・製造原価・売上原価）を計算し、P/LとB/Sを組み立てていきます。

三分法システムは、発生材料費⇒製造原価⇒売上原価の順番で計算するにあたって、売上原価勘定や仕入勘定に月初と当月入庫と月末残を集約せずに、G/Lのデータを直接収集・足し算引き算した結果を、この書式に合わせてP/Lに貼り付けているだけです。

継続記録法システムでは、三分法を使って売上原価を計算しないにもかかわらず、P/L上の売上原価算出部分では三分法的な書き方をする、ここが一般的に混乱の元になっているのではないでしょうか。

会計システムにおける継続記録法と三分法の違い【継続記録法と三分法では費用化のタイミングが異なる】

継続記録法では商品は仕入れたときに商品勘定というB/S科目となり、出荷のたびに商品勘定をマイナスして在庫と会計上の商品勘定残高をシンクロさせますが、三分法では仕入（費用）としてP/L科目に計上し、月末に仕入と月初在庫と月末棚卸評価額を売上原価に振替えます。

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在庫管理システムから会計システムへ在庫評価を反映させる方法

継続記録法のシステムの場合、在庫受払の都度会計仕訳を生成するため、在庫評価は先入先出法（FIFO）か移動平均法でなされ、受払の順番を入れ替えると正しい評価額で計算されません。

三分法（棚卸評価法）システムの場合、在庫受払が会計仕訳を生成せず、月末にマニュアルで月初在庫金額をOpening Stock勘定へ、月末在庫金額をClosing Stock勘定（P/Lのコントラ勘定）に振替えて会計を在庫に同期し、Opening stock勘定とClosing stock勘定と仕入勘定を売上原価勘定に振替て売上原価を算出し、その後P/L科目残高をすべてNet Income勘定に振替て売上総利益を算出します。

月末在庫金額は総平均法で計算し、月中でもMonth-To-Date（月初から今日まで）としての総平均単価で在庫評価は可能で、月中の在庫数量はマイナスになっても問題ないが、会計上は月末時点の総平均単価が適用さます。

システム上の会計と在庫の同期方法 【勘定連絡図】

仕入勘定で費用計上しておき、月末の決算整理仕訳でOpening　StockとClosing Stockという費用コントラ勘定を使って棚卸資産を入れ換えることで、在庫評価額を同期させB/Sを作成すると同時にP/Lの総利益が正しくなります。

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利益の確定

会計処理の流れ（売上総利益⇒営業利益⇒経常利益⇒当期純利益）

1. 月中業務：仕訳（仕入は費用科目）
2. 在庫締処理：在庫締（Stock closing）
3. 会計締処理（AR/AP, Journal）
4. 為替評価替（Revaluation）
5. 会計締（Accounting Closing ）
   • 減価償却費
   • 月初と月末の製品を月初在庫勘定（Opening stock）と月末在庫勘定（Closing stock）で振替⇒在庫が同期
   • 月初在庫勘定と月末在庫勘定と仕入勘定を売上原価勘定に振替えて売上原価を算出⇒月初在庫勘定と月末在庫勘定を抹殺
   • 費用科目と収益科目をNet-Profit勘定に振替えて売上原価を算出。
6. 試算表（T/B）：P/L科目残高はゼロ
7. Balance Update（Inventory and Accounting）

財務諸表作成

1. 製造原価報告書（COGM Report）
   • 月初材料
   • 当月購入材料
   • 月末材料
   • ---------------
   • 当月材料費
   • 当月固定費
   • ---------------
   • 当月製造費用
   • 月初仕掛品
   • 月末仕掛品
   • ---------------
   • 当月製造原価
2. 損益計算書（P/L）
   • 売上
   • 当月製品
   • 当月製造原価
   • 月末製品
   • ---------------
   • 当月売上原価
   • ---------------
   • 当月売上総利益
   • 販管理費
   • ---------------
   • 当月営業利益
   • 営業外収益費用
   • ---------------
   • 当期経常利益
   • 特別損失
   • ---------------
   • 当月純利益（Net Profit）
3. 貸借対照表（B/S）
4. キャッシュフロー計算書（C/F）：現金主義ベースのP/L
   • 直接法：G/L（取引ごと）からキャッシュフローコードで集約し総額表示
   • 間接法：当期純利益から帰納的に、発生ベースと現金ベースの差異となる要因を、試算表T/B残（Account Balance）から取得しプラスマイナスして修正します。
     • Net Profit（発生ベースの当期純利益）
     • 減価償却費はプラス（ 発生ベースのP/LでマイナスNet Profitしていた分）
     • AR残はマイナス（AR残はCash/Bankになりきれなかった部分）
     • AP残はプラス（AP残はCash/Bankの流出を防いだ部分）

企業活動を説明するための標準フォーマットである財務三表【システムによる自動化が進んでも理解すべき基本知識】

モノと金額とキャッシュの動きという企業活動を表す世界標準フォーマットが損益計算書、貸借対照表、キャッシュフロー計算書という財務三表であり、業務のシステム化が進んだとしても、業務の本質に基づいて新しいアイデアを生み出すために体系的に理解しておくべき知識です。

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純資産の利益処分と内部留保

純資産は、会社設立時または増資時の法定資本金(Legal capital)、営業以外の株式発行などによる資本準備金（Legal capital surplus）、営業利益からの繰越利益剰余金(Retained earning)、配当のためのプールとしての利益準備金(Earned surplus reserve)の4種類のいずれかの形でB/Sの純資産の部に計上され、資本準備金と利益剰余金は内部留保にあたります。

「利益」がつくものは一回P/Lを経由したもの、「資本」がつくものは株主から調達した経営と無関係のもので、P/Lの利益が収容されるのが繰越利益剰余金で、配当の源泉として積み立てるのが利益準備金となります。

日本の大企業は長期デフレの影響で内部留保を蓄積した結果、法定資本金に比べて利益剰余金が異常に大きい傾向にあります。

インドネシアの会社法では債権者保護の観点から資本準備金は法定資本金の２０％まで積み上げる義務があります。

一般的に成長が見込まれる会社は、配当で株主還元せず設備など固定資産を購入する再投資による成長を目指すべく内部留保を厚めに行います。

当期利益を利益準備金に振替

利益準備金から配当

その後の現預金の動き

当期純利益が内部留保となり利益処分される流れ 【P/L上の利益は利益剰余金として純資産を増加させ、利益の実体である売掛金は現金化した後に投資に対する支払いにまわす】

企業の内部留保は必ずしも現預金として会社にあるわけではないと言われるのは、損益を利益剰余金に振替えることで純資産が増加したとしても、収益の実体である売掛金はやがて現預金化され、純資産の動きとは無関係に設備投資や借入金の返済等で残高が減少するからです。

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為替評価替方法としての切離法と洗替法

インボイス到着時のAP計上時レートとAP決済時レートの差は確定した実現利益（Forex Gain-Realized）であり、月末レートでのAP為替評価替えによる為替差損益は含み益（ある時点での潜在的な評価上の利益）である未実現利益（Forex Gain-Unrealized）です。

1. 月末の債権債務の為替評価替えの際に、資産の前月比での損得が重要であれば切離法によりインボイス価格を最新の評価額に更新し、取得時と比べて損得いくらかが重要であれば洗替法により翌月初に洗替して取得時評価額に戻します。
   1. 取得原価を切り離す切離法（separation method）
      • 今月末の為替評価替仕訳
        • （借）未実現損　10　（貸）AR　10
      • 翌月末の為替評価替仕訳
        • （借）未実現損　2　（貸）AR　2
      • このように毎月末にP/L上での対前月末比較の評価損益分が、B/S上のARの時価評価額として更新される。
   2. 取得原価を維持する洗替法（reversal method）
      • 今月末の為替評価替仕訳
        • （借）未実現損　10　（貸）AR　10
      • 翌月初に洗替仕訳でARを取得時評価額に戻す。
        • （借）AR　10　（貸）未実現損　10
      • 翌月末の為替評価替仕訳は、取得時のAR価格に対する損益をP/Lに計上する。
        • （借）未実現損　12　（貸）AR　12
2. 前月末レートを当月外貨建て取引のフラットレートとして使用する場合、決済時の実現為替差損益は発生しないが、月末の外貨評価換算時には未実現為替差損が発生する。この場合、為替レートマスタの取引レートには、当月末日に前月末レートがセットしてあるため、取引レートとTAXレート以外にRevaluation用レートを設定する必要があります。
3. 外貨建て取引仕訳を修正するための相殺仕訳を切る場合には、取引時のレートを入力しないと取引通貨ベースでは０でも機能通貨ベースで残高が残ってしまうので注意が必要。貸借に別通貨建て勘定を設定できる会計システムでは機能通貨ベースで必ずバランスさせる必要があります。

インドネシア国内取引のルピア化に伴う機能通貨変更【前月末レートに対する差額を見る切離法と取得価額に対する差額を見る洗替法】

月末の債権債務の為替評価替えの際に、資産の前月比での損得が重要であれば切離法によりインボイス価格を最新の評価額に更新し、取得時と比べて損得いくらかが重要であれば洗替法により翌月初に洗替して取得時評価額に戻します。

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取引通貨と機能通貨と表示通貨

会計業務の中で債権債務決済時の実現為替差損益（発生レートと決済日レートの差額発生）、月末の未実現為替差損益（資産負債項目を月末レート換算による差額発生）、機能通貨から表示通貨へ換算（資産負債項目は月末レート換算による差額発生）という外貨⇒機能通貨⇒表示通貨という３つの為替換算の流れが発生します。

発生主義での収益費用の認識

収益の認識方法（損益法と財産法）

1. 損益法ベースの収益費用アプローチと財産法ベースの資産負債アプローチ
   • 損益法での当月利益は「月末の収益－月末の費用」だが、財産法での当月利益は「（月初の資産－月初の負債）－（月末の資産－月末の負債）」という資本の増分であり、両方とも同額になる。
   • 損益法でのExpenseとRevenueの差であるProfitが、財産法でのEquitiesの増分になることにより、試算表等式Asset+Expense＝Liabilities+Equities+Revenueが成立する。
2. 日本はP/L作成後に次期以降の収益・費用の源泉となる資産・負債・資本項目を補足的にB/Sとして計上し、税法上の評価額をそのまま会計上の評価額として、償却が完了する時点で特別損益で処理するという収益費用アプローチであり、損益法の考えが強いと言えます。
   • IFRSが徹底され完全時価会計主義になると、国独自の税法で償却処理して、残存価額を評価損計上する、というのができなくなる。
3. IFRSの場合、固定資産の減損（impairment loss）・戻し入れ、売却可能な金融資産などを時価評価してB/Sを正確に作成し、将来的にキャッシュフローを生み出せる資産状況にあるかどうかを明確にする資産負債アプローチであり、財産法の考えが強いと言えます。
4. システムのIFRS対応とは仕訳を切るタイミングの問題
   1. 発生主義の売上計上（自動車業界の出荷基準または検収基準）
   2. 固定資産の時価評価（減損・戻入）

収益費用アプローチによる損益法と資産負債アプローチによる財産法【国際会計基準IFRSとシステム対応】

損益法での当月利益は「月末の収益－月末の費用」ですが、財産法での当月利益は「（月初の資産－月初の負債）－（月末の資産－月末の負債）」という資本の増分であり、両方とも同額になります。

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発生主義の原則で出荷基準と入荷基準で処理

インドネシアの自動車部品業界の会計処理では、取引発生月に仮債権（A/R Accrued）と売上、仕入と仮債務（A/P Accrued）を計上して、当月の損益計算書（P/L）と貸借対照表（B/S）を作成するケースがあります。

インボイスはあくまでも請求・支払の年齢管理（Aging）の単位であり、お金の動きの単位にすぎません。

発生主義の原則で出荷基準と入荷基準で処理【インボイスは単なる請求の単位である】

発生主義は現金の収支とは無関係に、取引発生時点で収益と費用を計上するため、出荷時点・入荷時点で売上（収益）と仕入（費用）を認識し、年齢管理（Aging）もあくまで債権債務計上を基点として管理され、インボイスはあくまでも請求・支払のの単位であり、お金の動きの単位に過ぎません。

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前払金や前受金の処理方法

顧客からはSalesまたはDown Payment

得意先からの前金受（Deferred revenue）はDown Paymentで処理しSales計上せず、Surah Terima Berita Acara（受領証明書）でSalesに振替える。

1. DP取得時
   • （借）AR　50　（貸）Down Payment　50
2. DPの50%分のSurah Terima Berita Acara受領時
   • 工事進行基準（Percentage of Completion Basis）
   • （借）Down Payment　25　（貸）Sales　25
   • 工事完成基準（Completion Basis）
   • 仕訳なし
3. DPの残り分のSurah Terima Berita Acara受領時
   • 工事進行基準
   • （借）Down Payment　25　（貸）Sales　25
   • 工事完成基準
   • （借）Down Payment　50　（貸）Sales　50
4. 受注金額全体のSurah Terima Berita Acara受領時
   • （借）AR 50 （貸）Sales 50

Downpaymentで処理する以上、Sales化が月またぎする可能性があるわけで、出荷（サービス提供）からインボイス発行までの間は、月ベースでA/R残高と会計G/LのSalesを比較してもAR残過多で一致しません。

仕入先へはPurchaseまたはAdvanced Payment

前払金や前受金の処理方法【債権債務として扱うのか一般会計で処理するのか】

顧客からの前金はインボイス発行時にDown Payment勘定で処理し、顧客からのSurah Terima Berita Acara（受領証明書）でもってSalesに振替えるため、該当月のインボイス発行額（A/R計上額）と会計上のSalesのアンマッチが発生します。

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経過勘定（deferred and accrued accounts）の種類

1. 経過勘定
   1. accrued expense（未払費用）：AP accrued負債
   2. accrued revenue（未収収益）：AR accrued資産
   3. deferred expense（前払費用）：VAT-IN prepaidやAdvanced Payment資産
   4. deferred revenue（前受収益）：VAT-OUT payableやDown Payment負債

   の４種類あり、時間の経過につれて収益または費用になることで、現金収支と損益認識の時期がずれる取引を処理するためのB/S科目です。

2. 繰延資産である開発費や試験研究費は、費用としての支出で次期以降の負担となるべき分は、当期だけの費用とせずに一時的に資産と見なして繰り延べ、その費用の効果が期待される期間にわたり配分します。
3. 前払費用・繰延資産・貯蔵品・固定資産は、一旦資産計上することで費用化を延期（deferred=postpone）している。

会計の面白さと難しさについての私見【３次元の現実世界に時間軸を取り入れ４次元で考えること】

会計は１つの取引を借方と貸方に２面的に分けて記帳し費用と収益の差額を純資産に組み入れ「資産＝負債＋純資産」が均衡するパズルのような仕組みです。発生主義の取引入力を前提とした上で現預金の動きを把握するために現金主義への修正を行うのがキャッシュフロー管理です。

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未着品、仕掛品（未成工事支出金）、建設仮勘定の違い。

1. 建設仮勘定（Construction In Progress）
   • 工事の完成・建物の引渡等までに仮払い、前払いした工事費や材料費、労務費、経費を管理する一時勘定。日本から輸入する設備も、FOBの本船渡し契約では出港した時点で自社の資産となるがCIF費用が確定するまでは固定資産に組み入れず、建設仮勘定に一時計上します。
   • CIF費用（Cost, Insurance and Freight）
     1. 送料（Freight charge）
     2. PIB（輸入申告書Pemberitahuan Impor Barang）
     3. SPPB（通関許可書Surat Persetujuan Pengeluaran Barang）
   • 建設仮勘定は減価償却対象外の資産の一時保管場所で、不自然に長く滞留していると監査対象になります。
2. 仕掛品（Work In Process）または未成工事支出金（Cost of uncompleted contracts）
   販売する商品としての建物の建設途中のものは未成工事支出金（Cost of uncompleted contracts）や仕掛品として区別されます。
3. 未着品
   輸入材料はの船上在庫は未着品計上され、仕入に付随するCIF費用は、金額が小さい場合は仕入諸掛として費用計上するが、金額が大きい場合は仕入に振替えてCOGS化する必要があります。
4. インコタームズ（incoterms）貿易条件
   1. EXWorks（工場渡し）
   2. FOB（Free On Board 本船渡し）
   3. CIF（Cost, Insurance and Freight)
5. 減価償却の開始時期
   設備は船上在庫となった時点で建設仮勘定に計上され、工場に搬入され使用開始された時点（事業の用に供した日）で固定資産化され、耐用年数に基づき減価償却されていきます。

船上在庫やインボイス未到着在庫を業務システムで管理 【未着品勘定と仮買掛勘定を使う】

船上在庫やインボイス未到着在庫を業務システムで管理する場合、船が輸入国から出航時に資産を未着品勘定で計上し、委託販売のために発送された商品であれば積送品勘定に計上します。インドネシアではすべてGood In Transit（積送品）として扱われ、債務は仮買掛勘定に計上します。

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キャッシュフロー計算書

直接法のキャッシュフロー計算書

Cash Basisでは取引の発生時期にかかわらず現金が動いた時点で損益が認識されるためP/Lと収支が一致しますが、一般の会社ではAccrual Basis（発生主義）会計なので、現金の動きにかかわらず取引が発生した時点で損益が認識されるため、月末の段階でP/Lと収支の状態にズレがあり、別途収支を管理するキャッシュフロー計算書（C/F）が必要です。

現金預金は営業に使われるか投資に使われるか財務に使われるかは取引発生時にしか判別できないので、B/SやP/Lのようにマスタ上で科目グループ化してC/Fフォーマットに貼り付けることができない。よって仕訳入力時にC/Fフォーム上のどこに表示したいかの目印となるキャッシュフローコードを選択する必要です。

IFRSでは直接法によるC/Fの作成が義務化されるが、G/Lの現預金（Cash/Bank）のプラスとマイナスを集計し総額表示したものを相手科目別に区分けして縦書きにしたものです。

1. 営業：Operation(P/L)
   • 売上代金の収入及び仕入代金の支出
2. 投資：Investment(B/Sの借)
   • 資産の売却及び購入、債権発行または回収
3. 財務：Finance(B/Sの貸)
   • 債務借入または返済

C/Fの営業の部は会計システムではキャッシュフローコードを元にG/Lから取引金額を総額表示する直接法のC/Fのほうが作成は容易ですが、P/Lの当期純利益に対するキャッシュの裏づけを分析する間接法ではキャッシュフローコードは必要なく、Account balance（科目残高）から生成可能です。

1. 直接法：現預金のプラスとマイナスを取引ごとに集計（総額表示）した営業活動によるキャッシュフロー
   • (+)A/R決済による収入⇒A/R決済仕訳にC/Fコードを付加
   • (-)直接材料費支払による支出⇒直接材料費支払仕訳にC/Fコードを付加
   • (-)製造間接費による支出⇒間接労務費・経費支払仕訳にC/Fコードを付加
   • (-)販管費による支出⇒販管費支払仕訳にC/Fコードを付加
2. 間接法：発生主義ベースのNet Profit（収益費用の差）を現金主義ベースのNet Profit（Cash/Bankの差）に修正する方法。
   • (+)Net Profit⇒発生主義による当期純利益
   • (+)減価償却費⇒発生ベース（Cash/Bankが動かない）のP/LでマイナスNet Profitしていた分
   • (-)A/R増加分⇒Cash/Bankとして入金していない分
   • (+)A/P増加分⇒Cash/Bankとして出金していない分
3. 直接法も間接法も違うのは営業の部のみで、投資の部と金融の部は同じで、前月末キャッシュ残が当月に繰り越されます。

月末為替評価替の外貨預金に対する未実現為替損益はキャッシュフロー計算書に反映します。

現金取引であれば「利益＝現金」となりますが、発生主義会計では「利益＋債務＋減価償却費－債権＝現金」となり、間接法のキャッシュフロー計算書の中で、未決済の債権残高が営業キャッシュのマイナス、未決済の債務残高と減価償却費が営業キャッシュのプラスとして調整されます。

減価償却費のメリットは、実際にキャッシュが増えるということではありません。

減価償却のない土地（不動産）のように経費にならない出費が増えても節税にはなりませんが、値上がりして営業外の売却益としてキャッシュを生む可能性はあります。

固定資産も貯蔵品も同じで、一旦資産計上し少しずつ費用化していきます（費用化の延期）。「減価償却で過去の投資資金回収する」という意味は、費用として損金計上することによる節税効果で間接的に投資資金を回収しています。

• 5月: サービス販売でで1,200万円の収益
  • Dr. Cash 1,200　　　　Cr.Sales 1,200
  • P/L上1,200万円の利益。
  • C/F（営業の部）上1,200万円のプラス。
• 6月: 1,200万円現金支払いで成形機を購入
  • Dr. machine 1,200　　　　Cr.Cash 1,200
  • P/L上0円の利益。
  • C/F（投資の部）上1,200万円のマイナス
• 7月: 減価償却費を10万円計上
  • Dr. Depreciation 10　　　　Cr. Accumulated Depreciation 10
  • P/L上10万円の損失。
  • C/F（営業の部）上0円。

キャッシュフロー計算書と為替差損益 【現預金の月末為替評価替に伴う未実現損益】

直接法は取引単位に現預金（Cash/Bank）のプラスとマイナスを集計（総額表示）することで収支と現預金残高を算出するため、未実現為替差損益のうち現預金に関わる為替差損益仕訳は調整する必要があります。

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発生主義のP/Lを現金主義のC/Fに変換する方法

現金を伴わないで収益費用が認識（pengakuan/recognition）される発生主義会計（Accrual basis＝incur / earn）を現金主義（Cash basis= settlement）ベースに修正するために必要になります。

1. 掛取引（AR/AP）は決済済みのものだけ認識し、AR発生済み未決済残高は認識しない。
   • 出荷基準でP/L上にて売上（収益）の発生が認識される場合でも、検品後に発行されるインボイス到着日をもって債権が計上されるまでの間は仮債権としてプールされるため、債権として未計上の仮債権も営業キャッシュのマイナスとして調整する必要がある（債務として未計上の仮債務も同様）。
     1. 出荷日
        • Dr. A/R Accrued 100　　　　Cr. Sales 100
     2. インボイス到着日
        • Dr. A/R 110　　　　　　　Cr. A/R Accrued 100
        • 　　　　　　　　　　　　　Cr. VAT Out-payable 10
2. 経過勘定（前払費用deferred expense・前受収益deferred revenue・未払費用accrued expense・未収収益accrued revenue）で処理される収益費用。
3. 固定資産の減価償却費

企業会計を複雑にしているのは収益費用が発生ベースで記帳されることにあり、現金ベースで記帳されていれば簡単。

会計的視点から業務システム全体を理解するということ 【P/L上での発生主義ベースの実績に対して未決済の債権をマイナス、債務と現金が動かない減価償却費をプラスすることで現金主義に変換する】

P/L上での発生主義ベースの実績に対して、未決済の債権をマイナスし、債務と現金が動かない減価償却費をプラスすることで現金主義に変換します。キャッシュフロー計算書を作成する際には、発生主義から現金主義への変換を意識する必要があります。

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固定資産

固定資産償却の定額法と定率法

基本機能

特別損失管理（extraordinary loss）

インドネシアで固定資産管理システムを導入するポイント【耐用年数4年・8年・12年・20年という大きなカテゴリ分けが特徴】

固定資産の償却で、定額法（Straight-line method）は初期の費用負担を抑え利益を早く出し、定率法（declining balance method）は早め費用化して利益を抑えて節税する目的があります。

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オペレーションリースとキャピタルリース

1. オペレーションリースはリース会社の資産を借りる実質レンタルと同じです。
2. キャピタルリース（リース会社からするとファイナンスリース）＝セール＆リースバックは自分のリース資産なので減価償却費が発生し、リース期間終了後は本資産に振替えます。
   • かつての付加価値税の二重発生問題とは、自分で買って（売買契約による資産の移転なのでPPN-In発生）自社資産になった後に、リース会社に売って（売買契約による資産の移転なのでPPN-Out発生）、リース会社に代わりに債務を支払ってもらって、リース会社から長期で利子付きで貸し直してもらって、リース契約時点で自社資産に戻す（売買契約による資産の移転なのでPPN-In発生）という、１回のリースバック取引で２回付加価値税が発生。
   • 自分で買ってリース会社に売れば付加価値税を相殺できそうだが、減価償却による損金計上ができなくなる。
   • セールアンドリースバック方式は自分で買って（売買契約による資産の移転なのでPPN-In発生）自社資産になった後に、リース会社と契約（金融取引で資産の移転は発生しないので非課税）し、リース契約終了時点はリース資産から固定資産への振替のみ。
   • セールアンドリースバックのメリットは、売却せずリース資産に振替えて、短期間で決済すべき債務（A/P）とは違って、長期間に渡ってリース債務を減らしていくことができるため、リース会社への売却によるPPN-outを発生させずして、機械購入時の大きな支出を抑制。
   • （機械購入時）
     • PPN-in 11%はリース契約金額に含まない。
       • （借） Plant & Machinery 1,000,000　　　　 （貸） Lease A/P 1,000,000
       • （借） PPN-in 110,000　　　　　　　　　　　（貸）A/P 110,000
     • リース契約金額
       • 売却ではないのでPPN-out 11%が発生しない。
       • （借） Lease asset 1,000,000　　　　 （貸） Plant & Machinery 1,000,000
   • （月々の支払い時　リース料支払　1,000,000÷3÷12）
     • リース支払
       • （借）Lease A/P 27,777　　　　　　　　（貸）Bank 27,777
     • 減価償却費（1,000,000÷10÷12）
       • （借） Depreciation 8,333　　　　　　　　 （貸）Accumulated depreciation 8,333
   • （リース契約期間終了後、リース資産の固定資産化）
     • 購入ではないのでPPN-in 11%が発生しない。
     • （借）Plant & Machinery 1,000,000　　　　　　　　（貸）Lease asset 1,000,000
   • （月々の支払い時）
     • 減価償却費
     • （借）Depreciation 8,333　　　　　　　　（貸）Accumulated depreciation 8,333

リース資産として減価償却されるキャピタルリース契約 【セールアンドリースバックによる支払い期間を延ばすキャッシュフロー効果】

オペレーティングリースはリース会社の資産を借りる実質レンタルと同じで、キャピタルリース（リース会社からするとファイナンスリース）＝セール＆リースバックは自分のリース資産なので減価償却費が発生し、リース期間終了後は本資産に振替えます。

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金型の償却管理

固定資産管理システムと金型管理システムの償却管理機能【金型の完成/入荷時に受けが発生し命数と簿価が決まり、製造実績時にショット数ｘ（材料単価＋標準加工単価）の払い（償却）が発生】

金型管理システムの償却管理機能は、金型の完成/入荷時に受け取引が発生し命数と簿価が決まり、製造実績時に「ショット数ｘ（材料単価＋標準加工単価）」の払い取引（償却）が発生します。

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システムの導入と運用

インドネシアで会計システムを導入する際のポイント

インドネシアは帳簿方式ではなくインボイス方式を採用し、Tax Invoiceに基づいてVAT額を計算し、日本も軽減税率導入に伴い2021年からインボイス方式を導入することが決定しております。

帳簿方式では、帳簿に記録された税込み金額から消費税などの税額を計算しますが、インボイス方式ではインボイスに記載された税額を集計していきますので、品目やサービスごとに税率が異なっても計算が容易です。

勘定科目の設計方法

勘定科目の確定と決算整理仕訳 【取引相手のいない科目の調整仕訳と売上原価の算出による当期利益の算出が目的】

会計システムの導入に際して勘定科目が必要で、会計コンサルに記帳代行依頼している会社は、自社コード体系を考え直すいい機会となります。ただ旧コードと新コードのマッピングを明確にしておかないと、期首残の設定や試算表の比較時に、科目残高の差異に悩むことになります。

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システムと運用のギャップ

インドネシアで使えるシステムと使いやすいシステム【計画期間内に完了したものがキチンと動くか】

プロジェクトの成功とはスケジュールどおりに完了しシステムが要件どおりに動くことです。その結果インドネシアで使えるシステムが出来たということですが、使いやすいシステムとはやりたい操作がすぐ見て分かる優しい画面構成になっているということです。

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月末に発生しがちな業務システム上でのデータの不一致

A/P・A/R残高とG/L科目残高が一致しない例

月末に発生しがちな業務システム上でのデータの不一致 【会計監査と業務監査】

インドネシアの日系製造業で、業務システムを運用する中で発生するデータの不一致（discrepancy）とは、債権債務残高とGL上での残高の不一致であったり、債権一覧と売上の不一致であったり、業務システムの機能間連携の問題であることがほとんどです。

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システム運用開始時のカットオフの方法

（カットオフ）
システムをリセットし再スタートを切る際に過去データを引き継ぐためには、未出荷（入荷）の販購買データすべて完了させ、在庫への影響要素をリセットした上で、在庫データをすべて出庫して空にしてから、あらためて前期末棚卸残を入庫します。

会計システムでは毎月の利益はB/S上でNet Profitとして表示させバランスさせますが、期末の年次締め処理で累積ProfitをRetained earningに自動振替します。

（期中において会計システムをカットオフする4パターン）

1. 通年の月次A/P, A/R aging、月次P/LとB/Sの推移表が出力できる方法
   • 期首：試算表T/B残, A/P, A/R残をインポート
   • 毎月：G/LとA/P, A/R発生をインポート・A/P, A/R決済をインプット・締め処理
2. 通年の月次P/LとB/Sの推移表が出力できる方法
   • 期首：試算表T/B残をインポート
   • 毎月：G/LとA/P, A/R発生をインポート・前月以前に発生したA/P, A/R決済はG/Lから消込・当期から発生したA/P, A/R決済をインプット・締め処理
3. 通年の利益と当月以降の月次P/LとB/S推移を把握（前月分までは残高のみでよい）する方法
   • 当月：前月末試算表T/Bの全科目を振替伝票で入力
4. 当月以降の利益と当月以降の月次P/LとB/S推移を把握するだけの方法
   • 試算表T/BのB/S科目のみ振替伝票で残高を入力し差額はRetained earningに振替えバランスさせる。

（システムの機能通貨の変更時の作業）

企業会計の利益剰余金と国際収支の金融収支の関係【システムのカットオフは利益処分でP/L科目残高が0になる年度末に行う】

当期利益を利益剰余金に振替えて利益処分を行うということはP/L科目残を0にするということであり、システムのカットオフは減価償却費などのP/L科目残高の移行の負担がなくなるように、通常は年度末に行われます。

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実棚と理論値の差

棚差の処理方法は以下の4通りが考えられます。

NG発生時の入力漏れがあった場合、製造実績を修正すると「（借）仕損費／（貸）仕掛」となるので「製造原価＝月初仕掛＋（当月費用＋仕損費）－（月末仕掛－追加差額）」 で製造原価に組み入れることで売上総利益（売上－売上原価）を圧縮する。月末調整仕訳で仕損費として売上原価に参入する場合は、「売上原価＝月初製品＋製造原価－（月末製品－追加差額）」かつ売上総利益（売上－売上原価）を圧縮する。特別損失として営業外費用に計上する場合は、「営業利益＝売上総利益－追加差額」で営業利益を圧縮し、結局どこに計上してもなんらかの利益を圧縮します。

システム化もマニュアル化も目指すところは業務改善 【仕損費と棚卸減耗費と特別損失】

月末の棚差分を仕損費に計上し製造原価に計上すると売上総利益がマイナスされ、棚卸減耗費として売上原価に計上すると売上総利益がマイナスされ、特別損失として営業外費用に計上すると営業利益がマイナスされます。

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IT化が進んでも業務知識が役に立つ理由

IT化で作業が自動化されることで正確性が高まり作業効率が上がりますが、複雑なことを考えたり発案したりするためには頭の中に業務の基本が体系的に記憶されている必要があります。

実際どれだけ検索で調べられる時代になっても知識として身に付いているのといないのとでは思考の深さに差が出てきますし、知識は必要な場面で即座に出てこないと知らないのと一緒です。

仕組みが理解できるとは現場の動きが想像できるということ【IT化が進んでも業務知識が役立つ理由】

IT化が進めば業務の本質を理解するために時間を費やす必要はなくなるのか？という問題意識に対しては、業務の仕組みを理解できれば世の中の動きが想像できるという意味で有益であると答えます。簿記が分ればモノと金額とキャッシュの動きが想像でき、会社運営の仕組みも想像できます。

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ポストコロナ禍に向けた収益改善と業務改善

コロナ禍での稼働率の低下により人件費、設備費などの固定費の配賦金額が出来高の少ない製品の原価に大きく載ってくることで原価が上昇し収益を圧迫しますので、根本的な解決策としては材料が入荷したタイミングで製造開始し完成したタイミングで出荷するというジャストインタイムの生産、多能工化や内段取りの外段取化などの業務改善しかありません。

ポストコロナ禍に向けた収益改善と業務改善【システム化で業務データの流れと構造を変える】

収益改善方法を会計的視点、サプライチェーンからの視点から検討し、ITインフラで業務改善を行う方法を考えます。業務効率改善のために仕事のやり方を変えようとすれば、必ず業務データの流れや構造を変える必要がありシステム化は避けられません。

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移転価格を疑われるロイヤルティ・コミッション・未払配当金

「不適切会計」と記載される経済ニュースは、だいたい脱税・横領（私的流用）・粉飾の３種類のどれかが目的になっており、いずれも有価証券報告書（投資家の投資判断の資料等にするため、事業年度ごとに会社の業績をまとめて国と証券取引所に提出する書類）の虚偽記載は免れないため、P/LとB/Sの数字もおかしくなったことにより一番被害を被るのは株主になります。

不適切会計の例

ロイヤリティ・コミッション

会計的視点から事象を読み解くということ【企業活動はお金で評価される】

会計的視点から事象を読み解くというこということは、企業活動の背景に流れるモノの金額（数字）とキャッシュ（現金と当座預金）の動きが見えるということです。日商簿記検定の勉強は実務はもちろん日常生活の事情のコンテキストを理解するのに役立ちます。

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デビットノート（債権）とクレジットノート（債務）

デビットは自分のお金でクレジットは借りるお金で、支払いの源泉を基準に考えるとデビットは資産（借方）でクレジットは負債（貸方）です。

受払の発生しない金額調整はDN/CNで行ないます。

「この写真は自分のものではなくて借りている」ことを明示（債務の発生）するためフォトクレジット（貸方）は、「ソフトウェアの追加ライセンスの減少＝資産の減少」なのでクレジットとなります。

デビットとクレジットの考え方 【資産がデビットで負債がクレジット】

支払いの源泉を基準に考えるとデビットは資産（借方）でクレジットは負債（貸方）であり、デビットは請求の権利、クレジットは請求される義務で相手に相手にデビットノートを発行する権利を与えるとも言えます。

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有償支給では材料引渡分を未収金（債権）計上

ポイントは支給の際の仕訳の有無で、無償支給は材料の移動なので仕訳なし、有償支給は材料を外注へ販売して製品として買い戻すが、製品販売時にSalesが二重計上（往復ビンタ）にならないよう、外注へはSales計上せず材料のマイナスを未収金（資産）計上します。

有償支給は外注先に支給品である材料を販売するので外注先の資産となり、外注先が加工した後の製品を「材料費＋加工費」で買い戻します。

有償支給は通常の販売取引と同じで、仕入先直送との違いは、外注先が材料を発注してくるか、顧客が商品を発注してくるかの違いという観点からの仕訳です。

直送は入荷/仕入と出荷/売上をまとめて計上する処理であり、得意先からの返品が発生した場合には売上返品と仕入返品の2つを実行する必要があり、売上返品のみ行った場合、本来在庫残がないはずの直送用仮想倉庫に在庫が残ります。

外注先への有償支給と無償支給 【無償支給は材料の移動なので仕訳なし、有償支給は材料を販売して加工賃込みで買い戻すが二重売上にならないよう材料マイナス分を未収金計上】

有償支給であれ無償支給であれ、外注先にP/O発行し、材料倉庫の材料を引当、材料の出庫指図を発行し出庫実績を計上し、外注先での支給品使用実績を計上し、外注入荷実績を計上するという処理の流れは同じですが、外注先に発行するP/O価格には有償支給の場合は材料費＋加工費、無償支給の場合は加工費のみ含まれています。

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他勘定振替

製品になってしまったら製造原価は確定してしまっているので売上原価から控除するしかありません。

材料が製造工程に投入される前に不良品になった場合は棚卸減耗費となります。

仕掛品の仕損費は製造原価内で振替えます。

製品の試作品は売上原価から控除します。

他勘定振替は、材料不良や仕損（仕掛品になった後の仕損）が発生したとき、仕掛品（または材料費や加工費などの製造費用）を直接減額せず、他勘定振替を通して間接的に他の勘定に振替える（減価償却費や貸倒引当金と同じ）。

控除とは「製造原価や売上原価の多く計上されすぎた分をマイナスする」ということであり、他勘定振替（仕掛品）を使う場合は製造原価からの控除になり、他勘定振替（製品）を使うと売上原価からの控除になる。

他勘定振替WIPなら製造原価からの控除、他勘定振替FGなら販管費から控除

1. 貸倒引当金勘定と減価償却累計額勘定はマイナス資産コントラ（負債）であり、貯蔵品の費用化と同じように使用月分の費用化を行います。
   間接的に資産を減らすことで、B/S上で固定資産の取得額を維持しながら、差引き後のNetの金額を把握できます。
   • Dr.減価償却費 　　　　Cr.減価償却累計額（負債勘定）
   • Dr.貸倒引当金繰入 　　Cr.貸倒引当金（負債勘定）
2. 投入実績の発生費用をマイナス費用（RM Cost Credit）として、製造実績の資産（FG）に間接的に振替え、販売時にプラス費用化（COGS）した後の残りが月末の製品という資産として残ります（会計と原価の肝）。
3. 生産実績は投入実績と製造実績の仕訳がセットになります
   • 投入実績
     • （借）Direct RM Cost　　　（貸）RM
   • 製造実績
     • （借）FG　　　（貸）RM Cost Credit
     • 　　　　　　　（貸）Direct Labor Cost Credit
   • 労務費確定時
     • （借）Direct Labor Cost　　　（貸）AP
   • 販売時
     • （借）COGS　　（貸）FG
     • （借）AR　　　　（貸）Sales

     費用コントラ（マイナス費用）は製品（FG）に含まれ、売上時に費用（COGS）化されることで、当期Profitを正しく計算する。

   • 締処理時
     • 売上－COGS＝Profit

     

4. 月初在庫（Opening Stock）をプラス費用へ、月末在庫（Closing Stock）をマイナス費用へ振替えることで、仕入時に全額費用計上していた分のうち月末在庫に残った分を控除し損益を確定します（会計と原価の肝）。
   • 月中の仕入を費用勘定（借）で計上する場合、月末にP/Lコントラ勘定であるOpening stock（借）で月初在庫を消しClosing stock（貸）で月末在庫に差換えることで在庫と会計を同期しB/Sを作成。
   • 費用コントラであるOpening StockとClosing Stockを使えば総収益－総費用＝総利益は計算できているが、P/Lを完成させるには売上原価（COGS）が必要なので「Opening Stock＋COGM－Closing Stock」分の差額費用をCOGSに振替える。
5. 他勘定振替コントラで総費用の中で費用を組み替え
   仕損費を製造原価内で振替たり売上原価から抜いたりする他勘定振替によって、総費用の中で費用を組み替えているにすぎません。
6. 材料倉庫での棚卸減耗（Losses and Shrinkage）は仕掛品他勘定振替にて販管費に振替、製造工程での投入ロスや仕損費（Spoilage）は仕掛品他勘定振替にて製造原価内での振替、製品倉庫での試作品は製品他勘定振替にて販管費に振替えます。

他勘定振替で製造原価または売上原価から控除するという意味 【製造原価や売上原価に多く計上されすぎた分を控除する】

材料不良や仕損（仕掛品になった後の仕損）が発生したとき、仕掛品（または材料費や加工費などの製造費用）を直接減額せず、他勘定振替を通して間接的に他の勘定に振替えるのは減価償却費や貸倒引当金と同じです。

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出退勤管理と給与計算

インドネシアでは出勤時にタイムカード（kartu absensi）をガッチャンと押して（absenすると言う）出退勤時刻が刻印されるタイプのものが主流ですが、ガッチャンと同時に中のメモリーにデータが書き込まれ、USB経由でCSVファイル形式で取り出せるタイプのものもあります。

会計システムに必要な税法知識

インドネシアの場合、日本の消費税に相当するのがPPN（VAT＝付加価値税）ですが、インドネシアは帳簿方式（消費税の計算のように帳簿に基づいて税額を決定）ではなくインボイス方式（Tax Invoiceに基づいて税額を決定）なので、Faktur Pajak (Tax Invoice)に基づいてPPNの支払い、または還付の額を計算しています。

会計システム導入時に最低限知っておきたいインドネシアの税務の知識 【所得税の総合課税と分離課税】

会計システム導入時に最低限知っておきたいインドネシアの税務の知識は付加価値税PPNと所得税PPHですが、法人税PPH25やサービス源泉税PPH23などは総合課税（Non-Final）で、オフィス賃貸収入PPH4(2)は分離課税（Final）になります。

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仮想通貨による雑所得はマイナス収入として計算できない

2017年に億り人になって利確した1億円に対して2018年3月の確定申告時に税額5,500万納税するが、大勝ちした利益をそのまま投資して価格が暴落すると納税用のキャッシュがなく破産。

日本の仮想通貨に関する税制

ビットコイン取引に関する会計仕訳と課税の予測 【雑所得に対する総合課税とキャピタルゲインに対する分離課税】

日本では仮想通貨売買で生じる利益は雑所得に該当し、総合課税対象として所得税率最大50％がまともにかかる可能性があります。

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