財務三表の理解と会計の基本知識

企業活動を表す世界標準フォーマットとして、損益計算書、貸借対照表、キャッシュフロー計算書の財務三表があります。これらは業務の本質に基づいて新しいアイデアを生み出すために、体系的に理解しておくべき知識です。

会社のモノと金額とキャッシュを表す標準フォーマットが財務三表

会社や個人事業において、モノと金額とキャッシュの動きは業務の本質です。システム導入で業務の自動化が進んでも、現実の事象に基づいて新しいアイデアを生み出すためには、体系的な理解が必要です。これはネットで簡単に得られる情報とは異なります。

モノと金額とキャッシュの動きを表す世界標準フォーマットが財務三表です。損益計算書P/L（Profit and Loss Statement）、貸借対照表B/S（Balance Sheet）、キャッシュフロー計算書C/F（Cash Flow Statement）で構成され、これらの作成プロセスの大枠を理解することが重要です。

学生時代には、文系でも英語と会計を学ぶように言われました。近年ではプログラミングも重要視されています。起業する人だけでなく、専門性の低いジェネラリストでも、会社全体を俯瞰的に見る能力が必要です。

取引をスライドパズルの動きに変換する

財務三表が生成されるまでの流れを理解するために、スマホショップを開業し、商品を10個仕入れ、そのうち4個が売れた場合をスライドパズルの動きに例えると分かりやすいです。

1. 開業にあたり自分の個人口座から100jutaを会社の口座に振り込んだ。

自分の貯金口座から100jutaをショップの口座に振り込むと、100jutaのショップの預金というピースが発生し、その源泉である資本金というピースを右に並べてバランスを取ります。後日、預金残高が不足した場合、自分の貯金口座から追加送金する際は、資本金ではなく借入金というピースを使用します。資本金は会社設立証明書に記載された株主が保有する株式総額であり、VCからの投資を受け入れる場合、第三者割当増資で資本金のピースを増やします。

2. 商品のスマホを2jutaで10個仕入れた。

預金のピースが20juta減り商品というピースに変わることで、資本金の内訳が預金と商品に分散されてバランスします。これは継続記録法ですが、仕入れた時点で原価に計上し、月初在庫高と仕入原価の合計から月末在庫高を差し引く三分法もあります。

3. スマホ3個を売った代金9jutaはデビットカードで支払われた。

4. スマホ1個を売って代金3jutaは翌月払いにしてあげた。

原価2jutaのスマホを1個売ったので、商品というピースが2juta減り売上原価というピースに変わりバランスします。売上原価発生と同時に、1個3jutaで1個売った代金3jutaは売掛金というピースを発生させ、売上というピースが3juta増えバランスします。売掛金は来月代金が支払われた時点で消滅し、預金というピースを3juta増やしてバランスを取ります。

5. 当月の利益を確定する

売上と売上原価を切り離し、差額4jutaに利益というピースをはめ込み、当月の利益が4jutaと確定されました。損益計算書（P/L）は当月に発生した費用と収益のフローから利益を確定します。残りのピースは、差額4jutaに剰余金というピースをはめ込み、当月末の会社の資産状況とその内訳を確定します。貸借対照表（B/S）はショップの資産状況を確定します。資本金は株主からの投資で、利益剰余金は営業活動で蓄えられた資本です。

6. 預金の動きを分類する

月初から月末時点で残高89jutaになったことは、月初に比べて預金が89juta流入したことを示し、B/Sを比較すれば分かります。その明細を知るためには取引履歴を追う必要があります。

開業時の100jutaの流入はB/Sの右側にある資本金という「金融活動」に基づく流入であり、スマホの仕入による20jutaの流出はB/Sの左側にある商品購入という「投資活動」に基づく流出であり、売上による9jutaの流入はP/L上に反映される「営業活動」に基づく流入と分けられます。

この預金というキャッシュの動きを見るのがキャッシュフロー計算書（C/F）で、B/Sの預金残高というストックの裏付けになり、支払いのための資金がショートした時点でゲームオーバーとなる企業活動において、資金の流れを把握するために重要です。

損益と収支の関係

インドネシアで人気のあるSAGE ACCPACという会計システムがありますが、以下の2点で物足りなさを感じることがあります。

これはアメリカ系の会計パッケージソフトであるため、日本のように仕訳伝票を発行して紙ベースで承認を得る習慣がないことが理由かもしれません。しかし、キャッシュフロー計算書は国際会計基準（IFRS）適用後には財務三表の一つとして必須となるため、今後の会計パッケージソフトには直接法（Direct Method）によるC/Fの作成が求められるでしょう。

会計において、損益計算書（P/L）上の損益（費用と収益）は必ずしもC/Fの収支（収入と支出）と一致しません。P/L上で利益があっても、現金が不足すれば黒字倒産する可能性があります。

事例：例えば、銀行からの借入金返済の仕訳は以下の通りです。

この仕訳は現金の減少、つまり支出を示しますが、費用収益項目の変化がないためP/L上には計上されません。これは収支に関する仕訳が必ずしも損益に関連付けられるわけではないことを示しています。

収支が現金主義で損益が発生主義

損益の認識方法には現金主義と発生主義の2種類があります。発生主義には主に出荷基準と検収基準の2つが採用されます。現金主義（Cash Basis）は、収支時点を損益（収益および費用）時点として認識する方法です。しかし、信用取引（掛け）が一般化している現在では、現金収支と財貨と役務の提供のタイミングがズレることが普通です。

発生主義（Accrual Basis）は、財貨・役務の提供のタイミングで損益を認識する方法で、出荷基準と検収基準に分かれます。

A/P Accrued（未払費用）やA/R Accrued（未収収益）は経過勘定ですが、財貨・役務が未提供な状態のため、貸借対照表（B/S）に計上することで損益と認識しません。

事例：インドネシアの自動車部品工場では、経理上出荷のタイミングで売上と同時に債権も計上し、入荷のタイミングで仕入と同時に債務を計上するケースがあります。この場合、インボイス発行時や到着時には会計仕訳は発生せず、決済時に入荷日にて計上されている債権／債務をインボイスに基づいて消しこむ作業が発生します。

発生主義の条件（財貨または用役の移転）に加え、現金または現金同等物（売掛金、手形などの貨幣性資産）の獲得をもって損益認識する方法を実現主義（Realization Basis）と区別することがあります。

一般会計から財務諸表までの流れ

家計簿は現金収支を記録し、現金残高を把握することができますが、支出の用途や所有物の状況は分かりません。そこで、1つの取引を2つの側面から記録する複式簿記が用いられ、資産、負債、純資産、費用、収益の5項目に分類されます。

会計システムにおける一般会計は、仕訳、元帳、試算表までを指し、財務諸表はP/L、B/S、C/Fの財務三表を指します。通常、日々の取引は仕訳帳に記帳され、科目単位に転記されたものが総勘定元帳となります。業務システム上では、両者の位置づけに大きな違いはありません。

未承認であれ承認済みであれ、G/Lテーブルにすべてのデータが保存され、出力結果を伝票単位で見るか科目単位で見るかの違いのみで、貸借セットで金額を出力できます。これは、会計業務がシステム化されることにより、異なるレベルの管理台帳が一元化される例です。

よくある質問｜財務三表

BS・PL・CFのつながりでよく出る問いです。

財務三表はそれぞれ何を表しますか？

貸借対照表は時点の財政状態、損益計算書は期間の成果、キャッシュフロー計算書は資金の増減です。モノ・金額・キャッシュを別角度から見ます。

損益と収支が一致しないのはなぜですか？

発生主義の損益と、現金の出入りはタイミングがずれるためです。売掛・買掛・減価償却などが差を生みます。

システムで三表を揃える要点は？

仕訳の一貫性と期間締めです。取引が総勘定元帳へ正しく落ちていれば、三表は同じデータから展開できます。