Keseruan dan Kesulitan Akuntansi yang Dipikirkan di Indonesia

Akuntansi adalah mekanisme seperti teka-teki yang mencatat satu transaksi secara dua sisi ke dalam debit dan kredit, memasukkan selisih antara biaya dan pendapatan ke dalam ekuitas bersih sehingga "aset = liabilitas + ekuitas bersih" tetap seimbang. Manajemen arus kas dilakukan dengan melakukan koreksi ke basis kas untuk memahami pergerakan kas dan deposito berdasarkan前提 pencatatan transaksi berbasis akrual.

Informasi Akuntansi yang Ingin Dibagikan di Blog Ini

Dari pengalaman hampir 20 tahun mengimplementasikan sistem bisnis di Indonesia, saya merangkum pengetahuan terkait TI dan bisnis yang diperoleh dari percakapan dengan staf di lapangan, serta kesulitan yang dihadapi dalam menjalankan proyek, ke dalam blog ini.
Jika ini bisa menjadi bahan untuk mengurangi kecemasan bagi para ekspatriat atau pejalan bisnis yang datang ke Indonesia dan harus menangani tugas di luar keahlian utama mereka hingga pusing kepala, tidak ada yang lebih membahagiakan bagi saya.
Jumlah akses ke blog ini dari Jepang jauh lebih banyak untuk entri terkait akuntansi dibandingkan entri terkait Indonesia, terutama entri tentang pemindahan ke akun lain, perhitungan tarif upah, dan jurnal untuk pemberian berbayar dan gratis, yang tampaknya dilihat oleh staf akuntansi perusahaan atau departemen sistem informasi.

Pengetahuan akuntansi tidak selalu diperlukan dalam pekerjaan sistem bisnis, tetapi untuk berdiskusi dengan staf akuntansi Indonesia, memiliki pengetahuan jelas memungkinkan diskusi yang lebih mendalam.
Saya pernah berpikir untuk menjadi akuntan saat masih mahasiswa. Sebagai langkah awal, saya lulus Ujian Pembukuan Tingkat Dua Jepang dan belajar untuk Tingkat Satu, tetapi gagal.
Saat itu, saya tidak punya cukup tekad untuk mengorbankan seluruh kehidupan mahasiswa demi belajar ujian, dan setelah tertarik pada musik klasik India, saya menghabiskan sebagian besar libur panjang di India, sehingga impian menjadi akuntan pun sirna.
Saat menerima kabar bahwa adik kelas saya di klub seni bela diri Tiongkok, S-kun, yang keluar dari klub saat naik ke tahun kedua untuk fokus pada ujian akuntan dan lulus sebagai mahasiswa tahun keempat setelah saya lulus, saya merasakan campuran ucapan selamat dan iri hati. Melihat usaha S-kun, saya menyadari bahwa saya tidak akan pernah bisa berkomitmen sepenuhnya pada belajar ujian seperti itu.
Meski saya tidak memiliki keahlian setingkat akuntan, saya ingin berbagi pengetahuan dan pengalaman yang diperoleh dari lapangan implementasi dan operasi sistem akuntansi, yang tidak didapat dari pembelajaran teori seperti ilmu akuntansi atau pembukuan.

Akuntansi Memiliki Keunikan seperti Teka-teki Geser yang Angkanya Cocok

Akuntansi memiliki mekanisme seperti "teka-teki geser" di mana satu transaksi dicatat dua sisi ke debit dan kredit, dan dari daftar jurnal selama satu bulan, hanya item terkait biaya dan pendapatan yang diekstraksi, lalu dikurangi untuk mendapatkan laba (rugi) yang dimasukkan ke ekuitas bersih, sehingga "aset = liabilitas + modal (ekuitas bersih)" tetap seimbang.
Semakin besar laba, modal semakin membengkak, tetapi semakin besar rugi, modal semakin menyusut. Ketika kas dan deposito habis, perusahaan dianggap game over.

Kerugian atau laba bulan ini (periode ini) dihitung dalam P/L (laporan laba rugi), dan untuk mengetahui kondisi aset, liabilitas, dan ekuitas bersih sebagai hasilnya, digunakan B/S (neraca), dengan semua angka bersumber dari transaksi dunia nyata di atas.

Kesulitan Membawa Konsep Waktu ke Transaksi Dunia Nyata dan Menciptakan Transaksi yang Tidak Terjadi Secara Fisik

Dunia nyata adalah dunia tiga dimensi yang terbentuk dari atas-bawah, kiri-kanan, dan depan-belakang, tetapi dalam akuntansi, konsep waktu diperkenalkan ke transaksi yang terjadi di ruang tiga dimensi ini, sehingga pencatatan dilakukan dengan kesadaran akan ruang empat dimensi.
Misalnya, saat membeli aset tetap seperti mesin atau alat inspeksi, itu menjadi milik kita melalui pembayaran tunai atau kredit (hutang).
Ketika aset tetap tersebut digunakan dan berkontribusi langsung atau tidak langsung pada laba, kita berpikir bahwa untuk mendapatkan laba yang adil, kontribusi tersebut harus dicatat sebagai biaya dan dikurangi dari pendapatan.
Dengan demikian, meskipun tidak ada transaksi yang terjadi di dunia nyata, mesin (aset tetap) yang dibeli di masa lalu, alat tulis (persediaan), atau premi asuransi yang dibayar di muka (aset berupa hak untuk perawatan gratis atau diskon) dianggap berkontribusi pada pendapatan bulan ini, dan kontribusi aset tersebut dikonversi ke dalam jumlah uang dan dicatat sebagai biaya.
Transaksi nyata tiga dimensi bertambah dengan konsep waktu menjadi empat dimensi. Seperti kantong Doraemon yang terhubung ke ruang empat dimensi, pembayaran yang terjadi di masa lalu dihitung kembali ke masa depan dan dicatat sebagai biaya saat ini (periode ini), seperti biaya penyusutan, akun transitori (biaya dibayar di muka), dan persediaan.

Mencatat pendapatan atau biaya berdasarkan terjadinya peristiwa ekonomi atau perubahan, terlepas dari penerimaan atau pengeluaran kas, disebut prinsip akrual. Input ke sistem bisnis, termasuk akuntansi, pada dasarnya dilakukan berdasarkan prinsip akrual.

Kesulitan Menghilangkan Sumbu Waktu dari Pembahasan Empat Dimensi dan Kembali ke Pergerakan Kas Tiga Dimensi

Setelah bersusah payah memasukkan konsep sumbu waktu ke dalam transaksi dunia nyata berdasarkan prinsip akrual dan menyusun pembahasan dalam empat dimensi, mengapa harus kembali ke tiga dimensi? Meski secara teori ada prinsip akrual, dalam dunia nyata, ada atau tidaknya kas menentukan hidup-matinya perusahaan. Untuk memahami pergerakan dan saldo kas bulan ini, P/L yang dibuat berdasarkan akrual perlu dikoreksi ke basis kas.
Manajemen arus kas dilakukan dengan melakukan koreksi ke basis kas untuk memahami berapa banyak aset likuid yang bisa digunakan secara bebas, yaitu pergerakan kas dan deposito, berdasarkan input kinerja berbasis akrual.
Keuntungan perusahaan hanyalah ketika P/L menunjukkan laba, dan

disesuaikan untuk menyusun laporan arus kas, sehingga informasi manajerial berbasis kas untuk menangani penyelesaian jangka pendek dapat diperoleh.

Kesulitan Nilai yang Berbeda Tergantung pada Latar Belakang Benda Tiga Dimensi

Di dunia nyata, meskipun produknya sama, nilai evaluasi berbeda antara persediaan dari bulan sebelumnya dan yang diproduksi bulan ini. Karena produk yang dikirim mencakup keduanya, rincian biaya penjualan secara ketat adalah sebagai berikut:

Dengan kata lain, meskipun produk terlihat sama di dunia nyata, nilai evaluasinya berbeda tergantung pada kapan diproduksi. "Biaya produksi = biaya penjualan" hanya berlaku dalam produksi berdasarkan pesanan penuh di mana hanya barang yang terjual yang diproduksi. Semakin banyak persediaan yang dipegang oleh entitas bisnis, semakin besar perbedaan antara biaya produksi dan biaya penjualan.

Secara realistis, dengan mempertimbangkan hukum perusahaan Indonesia, sumber daya internal, dan penyesuaian departemen manajemen, nilai evaluasi dihitung seakurat mungkin untuk tercermin di bagian aset persediaan B/S. Namun, jika ada kesalahan dalam penghitungan fisik persediaan, angka yang muncul akan salah.
Jika persediaan bahan dan barang dalam proses недооценен, dianggap banyak digunakan untuk produksi, sehingga biaya produksi meningkat dan laba berkurang. Sebaliknya, jika persediaan dievaluasi berlebihan, dianggap sedikit digunakan untuk produksi, sehingga biaya produksi berkurang dan laba meningkat.

Tema "Apa yang Harus Dipelajari Saat Mahasiswa"

Saat saya mahasiswa, saya disarankan untuk belajar bahasa Inggris untuk menghadapi masyarakat internasional dan akuntansi untuk mengasah sense ekonomi.
Belakangan ini, pemrograman web yang memungkinkan bekerja di mana saja di dunia semakin populer. Ada juga pendapat bahwa daripada memutar jauh dalam hidup, lebih baik belajar cara menghasilkan uang (berwirausaha) sejak mahasiswa untuk mencapai kebebasan finansial.

Bahwa bahasa Inggris diperlukan setelah masuk dunia kerja sudah menjadi fakta umum saat itu. Bahkan sekarang, bekerja di Indonesia, menjadi orang Jepang yang buruk berbahasa Inggris di antara orang Indonesia yang mahir berbahasa Inggris terasa sangat memalukan.
Pemrograman, dalam praktikum mata kuliah pilihan ilmu komputer saat itu, menggunakan bahasa pemrograman FORTRAN77 dengan disket 8 inci (yang kemudian disebut floppy disk). Saya hanya ingat kebosanan menyusun logika yang tidak menarik, tetapi jika PC dan internet sudah menyebar seperti sekarang, saya bisa belajar membangun situs web secara otodidak kapan saja, di mana saja, dan gratis.
Bahasa Inggris dan pemrograman memunculkan bayangan bekerja dengan keren menggunakan keahlian itu, sehingga motivasi belajar meningkat. Namun, untuk akuntansi, meskipun dikatakan bisa membaca laporan keuangan, saya hanya membayangkan pemandangan drama di mana seorang pria tua di ruangan akuntansi yang gelap menghitung uang dengan kalkulator hingga larut malam, dan saya tidak bisa membayangkan apa manfaatnya bagi saya.
Orang-orang di jurusan seni liberal sering tidak memiliki spesialisasi yang jelas, sehingga merasa minder terhadap orang-orang di jurusan sains. Dalam kasus saya, sebagai mahasiswa fakultas bisnis dengan fokus ekonomi makro dan seminar ekonomi keuangan yang sulit dipahami, saya termasuk tipe yang kurang ambisius, hanya berpikir untuk setidaknya lulus ujian pembukuan sebelum lulus sebagai orang bodoh, demi meninggalkan jejak dari apa yang saya pelajari di universitas.

Pembicaraan yang Tidak Bisa Membayangkan Kendala Kelangsungan Perusahaan dan Aliran Uang Terasa Mencurigakan

Kecuali ditugaskan ke departemen akuntansi perusahaan atau bercita-cita menjadi akuntan, orang awam yang sedikit belajar akuntansi akan mulai memikirkan hal-hal seperti "Perusahaan (orang) ini menghasilkan uang dari menjual apa?" atau "Di akun mana ini diproses?" saat melihat atau mendengar berita di TV atau internet.
Baik freelancer, industri manufaktur, atau jasa, semua bisnis pada akhirnya dievaluasi dalam bentuk uang. Semua transaksi hingga ke titik itu dikonversi menjadi jurnal akuntansi dan tercermin dalam P/L (laporan laba rugi) dan B/S (neraca) melalui proses tertentu. Bahkan kata-kata sederhana yang sering terlihat di internet seperti di bawah ini juga melibatkan transaksi:

Saat mendirikan bisnis dan penjualan meningkat, kas di rekening deposito bertambah. Namun, untuk melanjutkan bisnis, biaya selalu diperlukan. Misalnya, perusahaan dengan modal 10.000 hanya bisa mencatat biaya 2.500 per bulan selama 4 bulan. Jika penjualan tidak tercapai sebelum kas (uang) dari sumber modal habis, dana akan habis dan perusahaan bangkrut.

Dengan kata lain, penjualan dari bisnis harus mengisi kembali kas di rekening giro sebelum dana habis, di bawah kendala ini secara berulang. Jika kendala kelangsungan perusahaan dan aliran uang tidak bisa dibayangkan secara konkret di balik fenomena gemerlap seperti di atas, rasanya ada sesuatu yang mencurigakan.
Perasaan ini mungkin mirip dengan yang dirasakan petugas pinjaman bank saat mendengarkan cerita dari pemohon pinjaman, menilai apakah bisnisnya berkelanjutan dan mampu melunasi pokok serta bunga.

Transaksi Akuntansi Pasti Terjadi dalam Aliran Uang yang Tidak Sah

Bagi perusahaan terbuka yang laporan sekuritasnya (dokumen yang diserahkan ke negara dan bursa efek setiap tahun bisnis untuk membantu investor membuat keputusan investasi) dijamin tepat oleh audit eksternal, sangat sulit untuk melakukan transaksi miliaran di luar pembukuan. Ketika transaksi tidak sah terdeteksi, biasanya telah dialihkan ke akun lain yang tampak masuk akal.

Pada 4 April 2019, mantan ketua Nissan Carlos Ghosn ditangkap untuk keempat kalinya atas dugaan pelanggaran hukum perusahaan (pengkhianatan khusus) karena mengirimkan uang secara tidak sah ke Oman Timur Tengah, merugikan perusahaan.
Penangkapan pada 19 November dan 10 Desember 2018 karena menyatakan kompensasi eksekutif kurang dari total 5 miliar yen, menyebabkan laporan sekuritas Nissan dianggap salah, sehingga diterapkan pelanggaran Undang-Undang Instrumen Keuangan.
Dalam pelanggaran Undang-Undang Instrumen Keuangan, poin utama adalah apakah kejahatan Ghosn sendiri dapat dibuktikan, tetapi tentu saja, kompensasi eksekutif pada P/L Nissan yang termasuk dalam akun SG&A dicatat lebih rendah, dan selisihnya mungkin dialihkan ke akun SG&A lain.

Kemudian pada 21 Desember, ia ditangkap ketiga kalinya atas dugaan pengkhianatan khusus karena mengalihkan kerugian kontrak swap antara perusahaan manajemen aset pribadinya dan Shinsei Bank ke Nissan, tetapi tidak dapat membuktikan kerugian nyata bagi Nissan, sehingga ia dibebaskan pada 6 Maret 2019.
Namun, pelanggaran hukum perusahaan (pengkhianatan khusus) kali ini benar-benar hitam pekat; selain 3,8 miliar yen yang dikirim dari Nissan ke Nissan Timur Tengah melalui agen penjualan Oman, SBA, ke perusahaan investasi milik Ghosn, ada dugaan biaya pembelian kapal pesiar besar pribadi Ghosn dan biaya Universitas Stanford untuk empat anaknya dicatat sebagai SG&A fiktif dalam akuntansi Nissan dan disalahgunakan secara pribadi.

Berita ekonomi yang menyebut "akuntansi tidak pantas" biasanya bertujuan untuk penghindaran pajak, penyalahgunaan pribadi, atau manipulasi laporan, yang semuanya tidak dapat menghindari penyajian laporan sekuritas yang salah, sehingga angka P/L dan B/S menjadi bermasalah, dan yang paling dirugikan adalah pemegang saham.
Nissan adalah produsen mobil, dan semua biaya seperti bahan dan tenaga kerja hingga produksi mobil tercakup dalam biaya produksi. Insiden kali ini semuanya dicatat sebagai SG&A dari dana cadangan CEO (CEO Reserve), yang bisa dibelanjakan atas kebijakan Ghosn.
Dengan kata lain, meskipun penangkapan Ghosn keempat kali ini tidak dapat menghindari penurunan citra Nissan, perlu ditekankan bahwa lokasi produksi yang membuat barang tidak memiliki tanggung jawab atas hal ini.
Dan pada 30 Desember 2019, terdakwa Carlos Ghosn meninggalkan Jepang secara ilegal dan melarikan diri ke Lebanon.

Surga Pajak dan Harga Transfer

Saya memulai karier di perusahaan sistem afiliasi bank kredit jangka panjang lama. Penempatan pertama saya adalah di departemen yang mengembangkan dan mengoperasikan sistem untuk cabang luar negeri menggunakan AS/400 dengan RPG (Report Program Generator) dan CL (Control Language).
Di antara daftar cabang luar negeri saat itu, ada London dan New York yang terkenal, tetapi yang sangat mencolok adalah cabang Cayman, yang awalnya membuat saya bertanya-tanya, "Apa ini?"
Senior saya saat itu menjelaskan bahwa Kepulauan Cayman adalah zona khusus dengan pajak yang diuntungkan, sehingga hampir semua bank Jepang memiliki cabang di sana untuk penghematan pajak.
Kemudian saya pindah kerja ke Indonesia dan melupakan nama itu, hingga pada 2013, kasus penyembunyian kerugian Olympus membuat nama Kepulauan Cayman muncul kembali sebagai kenangan yang tiba-tiba terasa akrab karena ada sesuatu yang aneh dengan akuisisi perusahaan di sana.
Jika mengalami kerugian besar dalam real estate atau aset finansial, kerugian tersembunyi itu harus diproses sebagai kerugian sesuai prinsip akuntansi nilai wajar. Ketika Yamaichi Securities bangkrut pada 1997, saat saya baru tiba di Indonesia, mereka menjual real estate dengan kerugian tersembunyi pada harga buku ke afiliasi di luar konsolidasi dan mencatat kerugian di perusahaan afiliasi tersebut—contoh klasik "pengalihan" (tobash).
Namun, kasus Olympus terjadi pada 2013, dan pengalihan sederhana seperti itu tidak lagi berlaku di zaman itu. Mereka melakukan M&A perusahaan kertas yang hampir tidak bernilai dengan nilai evaluasi berlebihan untuk menghasilkan dana tersembunyi guna menutupi kerugian, sekaligus "mengalihkan" kerugian spekulasi finansial ke kerugian M&A.
Di Kepulauan Cayman, ada undang-undang yang membebaskan pajak korporasi bagi perusahaan yang tidak beroperasi di pulau tersebut. Mereka menarik uang penghindaran pajak yang tidak jelas asalnya dari perusahaan asing yang rakus, mengelola keuangan dengan biaya pendirian perusahaan, operasi, dan transfer—sebuah strategi yang hanya bisa dilakukan oleh negara dengan populasi kecil.
Ini mungkin yang disebut strategi Lanchester. Faktanya, sekitar 50.000 penduduk pulau hidup bahagia hampir tanpa pajak dengan jaminan sosial yang memadai.
Seperti perusahaan induk tempat saya bekerja sebelumnya, banyak perusahaan besar dunia mendirikan perusahaan kertas dan memanfaatkan cabang Cayman untuk penghematan pajak dalam berbagai bentuk.
Meskipun sesuai dengan tujuan memaksimalkan keuntungan pemegang saham, dari sudut pandang orang biasa, rasanya seperti mereka tidak membayar pajak di negara asal dan memanfaatkan layanan publik yang dibiayai pajak rakyat secara gratis—saya ingin berteriak dari tribun penonton.
Tidak terkait langsung, tetapi beberapa bulan sebelum saya pindah ke Indonesia, sebuah perusahaan leasing real estate afiliasi bank ini mengalami kerugian properti besar akibat pecahnya gelembung ekonomi. Manajer elegan yang dipindahkan dari bank ke anak perusahaan ternyata terlibat dalam kasus ini dan tampil darurat di News Station, menyebabkan kegaduhan di dalam dan luar perusahaan.
Akhirnya, kasus ini menjadi pemicu hilangnya bank itu sendiri...
Saya hampir menyimpang, tetapi sistem perpajakan harga transfer diperkenalkan di Jepang pada 1986. Saya bekerja di Jepang sekitar 1995, jadi jika keuntungan operasi dari obligasi keuangan jangka panjang yang diterbitkan di Jepang dikirim dengan mudah ke cabang Cayman—meskipun cabang luar negeri, tetap perusahaan bisnis terpisah—dengan alasan biaya konsultan atau komisi penjualan, itu pasti dianggap sebagai harga transfer.

Royalti dan Dividen sebagai Akun

Saat mengimplementasikan sistem akuntansi, pertama-tama akun harus disiapkan. Sebagai akun untuk pengembalian investasi dari basis Indonesia ke kantor pusat Jepang, ada royalti (Royalty) dan dividen (Dividend).
Royalti sering diklasifikasikan sebagai Production Royalty dalam akun biaya produksi atau komisi (Sales Commission) dalam akun SG&A, sedangkan dividen biasanya masuk ke akun liabilitas sebagai Dividen yang Harus Dibayar (Dividend Payable).
Royalti ini seperti pos pemeriksaan antara perusahaan lokal Indonesia dan kantor pusat Jepang, dengan otoritas pajak Indonesia sebagai penjaga yang berlapis-lapis, dan dalam kasus terburuk, akses ditolak (dianggap harga transfer dan ditolak).
Meski berhasil melewati pos pemeriksaan (diakui sebagai royalti yang sah untuk kantor pusat Jepang), berdasarkan sistem perpajakan harga transfer, jumlah royalti dihitung ulang, dan pajak jalan tol PPh26 (pajak penghasilan atas jasa luar negeri) sebesar 20% harus dibayar.
Namun, karena ada perjanjian pajak antara Jepang dan Indonesia, kita bisa menyatakan, "Kami membayar pajak tertentu di Jepang untuk transaksi antar cabang luar negeri, jadi terapkan tarif pajak ringan di Indonesia." Dengan mendapatkan bukti pemotongan PPh26 di Indonesia dan menyerahkannya ke otoritas pajak Jepang sebagai bukti pemotongan di Indonesia, penggandaan pajak dapat dihindari.
Secara ideal, pengembalian investasi sebaiknya dalam bentuk dividen, tetapi otoritas pajak Indonesia saat ini menolak pencatatan ke dividen kecuali perusahaan mencatat laba operasional secara konsisten selama beberapa tahun.

Harga Transfer dan Manipulasi Laba

Baru-baru ini, saat membeli perangkat lunak paket yang dikembangkan di Jepang dari cabang luar negeri di Malaysia, saya diberitahu, "Penjualan diskon bisa dianggap harga transfer di Jepang, jadi kami tidak bisa memberikan perlakuan khusus hanya karena di Indonesia."
Sungguh menyedihkan bahwa penjualan diskon yang dilakukan dengan niat baik bisa dicurigai oleh otoritas sebagai harga transfer atau manipulasi laba.
Di Indonesia pun, "harga teman" sangat berisiko. Menyediakan sesuatu tanpa laba karena pelanggan setia bisa dianggap sebagai transaksi manipulasi laba oleh otoritas pajak, yang pada akhirnya tidak menguntungkan kedua belah pihak, jadi kami berhati-hati untuk tidak melakukannya.