Inventaris dalam proses dan biaya produksi ketika kinerja produksi berlangsung lebih dari satu bulan

2017/07/16

Wisma BNI 46

Biaya yang terjadi berdasarkan realisasi input adalah biaya bahan langsung, biaya yang terjadi berdasarkan kuantitas manufaktur adalah biaya manufaktur, dan biaya yang terjadi berdasarkan pengiriman adalah biaya penjualan. Jika realisasi input dan realisasi produksi melintasi bulan, realisasi input bulan ini akan tertahan sebagai barang dalam proses (WIP) akhir bulan, dan jika realisasi produksi tidak tercatat hingga akhir bulan berikutnya, barang dalam proses akan tertahan tanpa biaya yang terjadi.

Pentingnya Manajemen Biaya

Dalam akuntansi perusahaan, pendapatan (penjualan) dan biaya (pembelian) diakui pada saat transaksi terjadi, baik berdasarkan kriteria pengiriman (pengiriman) maupun penerimaan (inspeksi). Oleh karena itu, laba yang dihitung dari pendapatan dikurangi biaya dalam satu bulan tidak sesuai dengan saldo kas dan setara kas aktual. Meskipun syarat transaksi dengan pemasok bahan dan pelanggan yang membeli produk sama-sama "pembayaran akhir bulan berikutnya," tekanan pembayaran (arus kas) untuk pembelian bahan di akhir bulan akan berbeda karena kondisi berikut yang bervariasi antar perusahaan:

  1. Saldo kas dan setara kas yang bersumber dari penjualan atau modal
  2. Biaya penyusutan yang menyebabkan laba tampak kecil
  3. Pembayaran biaya tetap manufaktur selain biaya bahan yang terjadi secara berkala dalam bulan
  4. Jumlah pembayaran biaya penjualan dan administrasi serta biaya non-operasional
  5. Jumlah pembayaran gaji yang datang sebelum pembayaran dari pelanggan

Dari sisi manajemen penjualan, meskipun penjualan meningkat karena obral, jika laba kotor penjualan mengecil, biaya penjualan/administrasi dan biaya non-operasional akan menyebabkan kerugian. Namun, harga jual tidak bisa dinaikkan dengan mudah karena harus mempertimbangkan harga pasar. Oleh karena itu, pembicaraan beralih ke pengurangan biaya pada tahap manajemen produksi, di mana masih ada ruang untuk usaha internal. Akan tetapi, mengelola biaya manufaktur terlalu rinci hanya akan meningkatkan beban manajemen, sehingga tolok ukur tingkat manajemen biaya adalah "apakah hasilnya dapat dimanfaatkan untuk manajemen produksi atau tidak."

  1. Aspek akuntansi keuangan (dari manajemen biaya ke akuntansi)
    Mengonversi realisasi berdasarkan kuantitas produksi di lapangan menjadi basis moneter (laporan biaya manufaktur) dan menghubungkannya ke akuntansi (P/L).
  2. Aspek akuntansi manajerial (dari manajemen biaya ke manajemen produksi)
    Menganalisis produktivitas dengan membandingkan realisasi terhadap biaya standar atau biaya anggaran.

Biaya yang Terjadi, Biaya Manufaktur, dan Biaya Penjualan

Bahan tidak menjadi biaya yang terjadi saat dibeli, tetapi saat diinput. Hingga realisasi produksi produk tercatat, bahan tersebut tertahan sebagai stok barang dalam proses. Saat realisasi produksi tercatat, itu menjadi biaya manufaktur, dan saat dikirim, itu menjadi biaya penjualan.

  1. Biaya yang Terjadi Berdasarkan Pengiriman
    Metode Tiga Arah: Biaya Penjualan = Saldo Awal Produk Bulan Ini + Biaya Manufaktur - Saldo Akhir Produk Bulan Ini
    Metode Rata-Rata Total: Biaya Penjualan = Harga Satuan Rata-Rata Total Produk × Kuantitas Pengiriman
  2. Biaya yang Terjadi Berdasarkan Realisasi Produksi
    Metode Tiga Arah: Biaya Manufaktur = Saldo Awal WIP Bulan Ini + Biaya yang Terjadi Bulan Ini - Saldo Akhir WIP Bulan Ini
    Metode Rata-Rata Total: Harga Satuan Rata-Rata Total Item yang Diinput × Kuantitas Input + Biaya Pemrosesan
  3. Biaya yang Terjadi Berdasarkan Realisasi Input
    Metode Tiga Arah: Biaya Bahan yang Terjadi = Saldo Awal Bahan Bulan Ini + Biaya Pembelian Bulan Ini - Saldo Akhir Bahan Bulan Ini
    Metode Rata-Rata Total: Biaya Bahan yang Terjadi = Harga Satuan Rata-Rata Total Bahan × Kuantitas Input

Jika realisasi input dan realisasi produksi selalu dicatat sebagai satu set, semua biaya yang terjadi seharusnya terkumpul dalam nomor SKU (Stock Keeping Unit) tertentu. Jika stok awal bulan adalah 0 dan biaya yang terjadi bulan ini adalah 100, maka berikut ini berlaku, dan dalam tabel penerimaan-pengeluaran, realisasi produksi produk dicatat pada saat penerimaan dengan harga satuan rata-rata total:

  • Stok WIP Awal Bulan 0 + Biaya yang Terjadi Bulan Ini 100 - Stok WIP Akhir Bulan 0 = Biaya Manufaktur Bulan Ini 100

Perbedaan antara Barang dengan Hanya Realisasi Input dan Barang dengan Realisasi Produksi

Jika pada produksi akhir bulan, realisasi input dan realisasi produksi tercatat di bulan yang sama, realisasi produksi dicatat sebagai jumlah produksi 100. Namun, jika realisasi produksi melintasi bulan ke bulan berikutnya, jumlah produksi dalam realisasi produksi adalah 0, dan jumlah barang dalam proses dicatat sebagai 100. Ini adalah perbedaan apakah 100 yang diinput tertahan sebagai barang dalam proses akhir bulan atau dicatat hingga menjadi biaya manufaktur.
Jika realisasi input dan realisasi produksi melintasi bulan, biaya yang terjadi pasti tertahan di stok barang dalam proses akhir bulan ini, dan jika realisasi produksi tidak tercatat hingga akhir bulan berikutnya, barang dalam proses akan tertahan tanpa biaya yang terjadi.

  • Stok WIP Awal Bulan 0 + Biaya yang Terjadi Bulan Ini 100 - Stok WIP Akhir Bulan 100 = Biaya Manufaktur Bulan Ini 0

Saat membuat laporan biaya manufaktur per item, jika stok barang dalam proses memiliki nomor item, biaya dapat dihitung per unit item. Namun, barang tanpa nomor item juga perlu ditampilkan sebagai biaya yang terjadi pada laporan biaya, dan ini dicatat sebagai barang dalam proses akhir bulan.
Dalam biaya standar, stok barang dalam proses akhir bulan tidak terjadi, tetapi saat melakukan perhitungan biaya aktual, saldo akhir bulan barang dalam proses (termasuk saldo awal bulan) mencakup dua hal berikut:

  1. Stok Akhir Bulan: Barang dalam proses dengan nomor item
  2. Stok WIP Akhir Bulan: Barang dengan hanya realisasi input

Dua Jenis Klasifikasi Biaya Manufaktur

Dalam bahasa Indonesia, "memindahkan" atau "mengubah" disebut *mutasi*, yang merupakan kata serapan dari "mutation" dalam bahasa Inggris. *Mutasi* ini secara garis besar terdiri dari empat jenis: penerimaan barang (*Goods Receive*), pengeluaran barang (*Goods Issue*), perpindahan stok (*Movement*), dan transfer stok (*Transfer*).
Biaya overhead manufaktur dibagi menjadi subgrup biaya bahan tidak langsung, biaya tenaga kerja tidak langsung, dan biaya umum. Biaya variabel adalah biaya bahan langsung yang diperoleh dari realisasi penerimaan-pengeluaran produksi, sedangkan biaya tetap adalah biaya yang diperoleh dari akuntansi, yang terbagi menjadi biaya tidak langsung dan biaya langsung.
Dua Jenis Klasifikasi Biaya Manufaktur
Selain biaya bahan langsung, ada biaya variabel seperti upah lembur (Over Time) dan biaya tambahan pembelian (Charge), tetapi sebagian besar biaya variabel terdiri dari biaya bahan langsung dan biaya pemrosesan outsourcing.

Alokasi Aktual Biaya Tetap dalam Metode Pencatatan Berkelanjutan

Salah satu metode evaluasi stok, *Perpetual Method* (metode pencatatan berkelanjutan), adalah metode yang selalu memantau pergerakan jumlah stok dalam akun aset akuntansi (bahan, barang dalam proses, produk) setiap kali terjadi penerimaan atau pengeluaran. Dalam sistem yang mengintegrasikan akuntansi dan manajemen produksi, biaya bahan langsung dipertahankan dengan metode FIFO (First In, First Out) untuk harga satuan atau diperbarui dengan metode rata-rata bergerak. Biaya tenaga kerja langsung dan biaya manufaktur dialokasikan secara terencana dengan menetapkan tingkat alokasi standar pada daftar komponen (BOM).


Namun, meskipun biaya bahan langsung dievaluasi secara real-time dengan metode FIFO atau rata-rata bergerak dan jurnal akuntansi dilakukan dengan metode pencatatan berkelanjutan, jika biaya tenaga kerja langsung atau biaya manufaktur akan dialokasikan per item berdasarkan jumlah aktual yang terjadi, pembuatan jurnal harus dilakukan melalui pemrosesan batch sekaligus di akhir bulan.
Jurnal saat terjadi kewajiban pembelian bahan:

  • (Debit) Bahan      (Kredit) Kewajiban (AP)

Input bahan ke barang dalam proses, tetapi biaya overhead manufaktur tidak dialokasikan ke barang dalam proses:

  • (Debit) Barang Dalam Proses      (Kredit) Bahan

Tagihan listrik bulan ini dari perusahaan listrik PLN tiba (pada tahap ini dicatat sebagai biaya operasional):

  • (Debit) Biaya Utilitas      (Kredit) Kewajiban (AP)

Transfer biaya utilitas ke biaya overhead manufaktur:

  • (Debit) Biaya Overhead Manufaktur      (Kredit) Biaya Utilitas

Alokasi biaya overhead manufaktur ke produk:

  • (Debit) Produk      (Kredit) Barang Dalam Proses
  •          (Kredit) Biaya Overhead Manufaktur

Dalam perpajakan Indonesia, tidak ada kewajiban untuk mengalokasikan biaya overhead manufaktur ke barang dalam proses. Oleh karena itu, daripada melalui proses yang rumit, pendekatan utama tampaknya adalah mengalokasikan hanya ke produk, seperti dalam contoh ini.
Selain itu, perpindahan stok (mutasi) bahan dalam FIFO dicatat secara bulanan dengan asumsi tidak ada perubahan harga pembelian bahan dalam bulan yang sama. Untuk menghitung nilai pengeluaran (input bahan) dalam metode pencatatan berkelanjutan, biaya bahan dikelola dengan dua kunci: kode bahan dan bulan pembelian, misalnya "biaya bahan yang dibeli pada bulan X adalah Y rupiah."

Penanganan Biaya Tetap pada Bulan Tanpa Produksi

Baik ada produksi maupun tidak, selama itu adalah pabrik, biaya penyusutan mesin akan terjadi. Namun, seharusnya bagian yang menjadi produk bulan ini menjadi bagian dari biaya manufaktur bulan ini.

  • Stok WIP Awal Bulan (Rp.0) + Biaya Manufaktur Bulan Ini (Rp.100) - Stok WIP Akhir Bulan (Rp.0) = Biaya Manufaktur Bulan Ini (Rp.100)

Dalam sistem manajemen aset tetap, ada fungsi untuk menangguhkan pencatatan biaya penyusutan mesin pada bulan tanpa produksi. Namun, karena secara perpajakan—baik metode garis lurus maupun metode saldo menurun—biaya penyusutan harus dicatat setiap bulan, satu-satunya cara adalah mentransfernya ke biaya penjualan dan administrasi.
Saat mentransfer biaya penyusutan yang seharusnya terkait produksi ke biaya penjualan dan administrasi, perlu melalui akun transfer antar-akun lain dengan menunjukkan jumlah yang terjadi secara eksplisit sebelum transfer secara tidak langsung.
Meskipun memindahkan ke barang dalam proses (aset) juga bisa dipertimbangkan, dalam pabrik biasa, jika akun barang dalam proses membengkak tetapi tidak ada stok barang dalam proses di gudang, auditor mungkin akan menunjukkan:

  • Tidak ada stok barang dalam proses, jadi mengapa dicatat sebagai barang dalam proses?

Secara umum, dalam akuntansi proyek atau akuntansi konstruksi, pencatatan dilakukan ke akun barang dalam proses atau akun pengeluaran konstruksi yang belum selesai, dan akhirnya ditransfer ke produk.