在庫受払による原価振替と低価法による在庫評価替え

本記事のポイント

決算時の売上原価算定を三分法で行っている場合では、他勘定振替による原価振替(仕損費・試作品費・冶具備品・棚卸減耗費)をしないと、損益(売上総利益>営業利益>経常利益)のいずれかのレベルで実情にそぐわない偏りが出てきます。

何故なら製造に無関係な原価を製造原価に含んでいたり、売れてない製品の原価が売上原価に計上されたりするからであり、本来なら会計上評価損として計上し、原価の振替をすべきです。

廃棄・在庫調整・試作品・社内消費に基づく出庫実績

生産管理システムの出庫実績に基づく原価振替であり、製造原価内での振替、または売上原価から販管費への振替です。

材料・仕掛品の仕損費を製造原価から控除します、製造原価内での振替なのでこの仕訳がなくとも製造原価自体の金額は同じです。

Dr. 仕損費    Cr. 仕掛品他勘定振替

製造原価確定後の製品の廃棄損を売上原価から控除しますが、この仕訳がないと売上原価が過大計上され、売上総利益が過少になります(営業利益は同じ)。

Dr. 製品廃棄損    Cr. 製品他勘定振替

試作品は販売費として売上原価から控除しますが、この仕訳がないと売上原価が過大計上され、売上総利益が過少になります(営業利益は同じ)。

Dr. 販管費    Cr. 製品他勘定振替

社員の賄い用なら一般管理費を売上原価から控除しますが、この仕訳がないと売上原価が過大計上され、売上総利益が過少になります(営業利益は同じ)。

Dr. 一般管理費    Cr. 製品他勘定振替

冶具なら資産計上しますが、この仕訳がないと売上原価が過大計上され、売上総利益が過少になります(営業利益は同じ)。

Dr. 資産    Cr. 製品他勘定振替

棚差の扱い

棚卸による理論値と実棚数量との差の扱いは状況によって異なります。

月中に在庫受払実績をシステムに反映させた上での、月初仕掛品と当月製造費用から月末仕掛品の差し引きで当月製造原価を確定してしまう方針であれば、月末の棚卸に基づく出庫実績から会計上で原価振替仕訳を行う必要はありません。

この場合、棚差は製造原価に含まれるので、棚差分の製造原価が過大になり、売上原価が過大になり、売上総利益が過少になります(営業利益は同じ)。

棚差による出庫実績を棚卸減耗損(販管費)に計上する場合は、以下の仕訳により売上原価(製品月初+製造原価-製品月末)から控除します。他勘定振替を通して製品月末評価額に減耗分をプラスすることで、間接的に売上原価から減耗分を控除します。

Dr. 棚卸減耗損    Cr. 製品他勘定振替

材料の棚差を棚卸減耗損(販管費)に振替えず、製造原価内で直接材料費に使用量按分する場合は、会計仕訳は発生させず、原価管理システム内で品目単位の原価内訳として管理します。

製造原価内の製造間接費に振替る場合は以下の仕訳を発生させますが、製造原価総額に変動はありません。

Dr. 製造間接費    Cr. 仕掛品他勘定振替

PIB(Pemberihauan Impor Barang)やSPPB(Surat Persetuhuhan Penerimaan Barang)などの製造受払以外に発生する仕入諸係を製造原価に配賦しますが、この仕訳がないと製造原価が過少になり売上原価が過少になり売上総利益過大計上されます(営業利益は同じ)。

Dr. PIB    Cr. AP
Dr. 製造原価    Cr. PIB

低価法による在庫評価替え

生産管理システムで棚卸数量確定後に、受払いなしで原価管理システム上で低下法により、総平均単価による評価額と市況を考慮した時価のどちらか低いほうで評価した場合の在庫評価損益を計上します。

著しい陳腐化の場合は棚卸評価損(販管費)、通常考えられる理由以外で生じた場合(盗難や火事)は特別損失(営業外費用)に計上しますが、この仕訳がないと材料や仕掛品の場合は製造原価が過大になり(営業利益は同じ)、製品の場合は売上原価が過大になります(経常利益は同じ)。

Dr. 棚卸評価損    Cr. 仕掛品他勘定振替

Dr. 特別損失    Cr. 製品他勘定振替

総平均法による実際原価計算結果である月末在庫評価額に対して、市況等を考慮した実勢値を評価単価マスタに設定し、評価単価が低ければ差額を評価損計上した上で評価単価を月末在庫評価に適用し、高ければ月末在庫評価額をそのまま月末在庫評価に適用するので評価損0になるのが低価法です。

  1. 月末評価単価マスタに市況を考慮した実勢値を設定する。
  2. 実勢値と原価計算結果の月末評価単価(理論値)の差である評価損を計算する。
  3. 評価替処理タイプマスタの切捨フラグをオンにして計算結果をコピーすることで、翌月の月初在庫は評価損を費用計上し評価額を下げて繰り越す。