収益費用アプローチによる損益法と資産負債アプローチによる財産法【部門別の損益管理と資産負債管理】


利益を損益から算出するか資産と負債から算出するかの違い

1か月の利益を計算するとき、普通は収益(貸方)が費用(借方)に対して月末時点でどれだけ多かったかを見ます。

  • 利益=月末の収益-月末の費用

一方で利益は、資産(借方)と負債(貸方)の差額が、月初から月末の間にどれだけ増えたかという考え方もできます。

  • 利益=(月初の資産-月初の負債)-(月末の資産-月末の負債)

利益を損益から算出するか資産と負債から算出するかの違い

両方とも同じ数字になるのですが、要は1ヶ月で資本(貸方)がどれだけ増えたかということであり、「月末の収益-月末の費用」分が資本の増えた分、つまり当月利益になります。

利益を損益から考えることを損益法、資産と負債から考えることを財産法といいます。

損益法は当月の損益科目を集計するだけで利益の計算ができますが、財産法では当月の資産と負債の動きを集計すると同時に月初残高が必要になります。

月末の資産負債(B/S)科目残高は翌月に繰り越しますが、損益(P/L)科目残高は繰り越さずに、B/Sの資本の部に繰り入れることで、P/LとB/Sの借方貸方合計をバランスさせます。

月末時点の資産負債科目の残高を部門別に集計する方法

P/L上の損益科目は元帳(G/L)上で部門コードが付いているのが普通なので、月末に当月発生額を部門別に集計できます。

一方でB/S上の資産負債科目はG/L上で部門コードがついていないのが普通で、月初の前月繰越残高も部門別に分かれておらず、部門コードがついている場合でも「会社全体」などという代表部門であるケースがほとんどです。

よって会計システム稼動後に、資産負債の部門別集計を行なうためには、あるタイミングをカットオフと定めて、月末残高を同一科目間で「借方が部門別、貸方が代表部門」という部門別に振替える相殺仕訳をおこす必要があります。

  • Dr. Cash/Bank(部門コードA) 10    Cr. Cash/Bank(部門コードなし) 30
  • Dr. Cash/Bank(部門コードB) 10
  • Dr. Cash/Bank(部門コードC) 10

これにより翌月からG/L上で資産負債科目を部門コードで集計することが可能になります。